4
4
4
4
X

廣告費和業務宣傳費稅前扣除標準

文章來源:本站原創 發布時間:2019-10-10 15:12 瀏覽:

廣告費和業務宣傳費稅前扣除標準

  一、一般性規定

  根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定,企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

  由此可見,企業的廣告費和業務宣傳費是可以合并扣除的。一般情況下,企業對于發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費,應當以“當年銷售(營業)收入額”為扣除基數,按照規定比例計算扣除限額,對于超過“當年銷售(營業)收入額”15%的部分,可以結轉到下一年度繼續扣除。需要注意的是,這里所說的“當年銷售(營業)收入額”是包括《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定的視同銷售(營業)收入額的。

  二、特殊性規定

  (一)特殊行業的扣除規定

  《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2012〕48號)對化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造,關聯企業,煙草企業的廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策做了具體規定,執行到2015年12月31日止?!敦斦俊叶悇湛偩株P于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2017〕41號)對財稅〔2012〕48號文件內容進行了延續。

  財稅〔2017〕41號文件明確:

  1.對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

  2.對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議(以下簡稱分攤協議)的關聯企業,其中一方發生的不超過當年銷售(營業)收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除,也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

  3.煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

  4.該政策自2016年1月1日起至2020年12月31日止執行。

  (二)企業籌辦期的規定

  根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告[2012]15號)“企業在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除;發生的廣告費和業務宣傳費,可按實際發生額計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除。”《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)“新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理,但一經選定,不得改變。”之規定,企業在籌建期間發生的廣告費和業務宣傳費,可按實際發生額計入企業籌辦費,籌辦費未明確列作長期待攤費用,企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理,但一經選定,不得改變。

熱門推薦